Baiba Grandāne: kādus valdes locekļa izdevumus drīkst segt uzņēmums

Uzņēmuma ikdienas darbībā nereti rodas jautājums – kādus izdevumus drīkst segt uzņēmums valdes locekļa vajadzībām, nepārkāpjot nodokļu normatīvus. Robeža starp saimnieciskajiem un personīgajiem izdevumiem ir būtiska, jo no tās ir atkarīga gan nodokļu piemērošana, gan iespējamie riski uzņēmumam. Tāpēc ir svarīgi saprast, kuri izdevumi ir attaisnojami uzņēmuma darbības nodrošināšanai un kādos gadījumos tie var tikt uzskatīti par ar nodokļiem apliekamu labumu. Šajā rakstā Baiba Grandāne, LNKA sertificēta nodokļu konsultante, skaidro būtiskākos principus un sniedz praktiskus piemērus, kas palīdzēs uzņēmējiem pieņemt pamatotus un drošus lēmumus.

Atbildes uz jautājumiem apkopotas no mācību vebināra Vadības finanses: valdes locekļa izdevumi un nodokļu riski MANAKABATA.LV platformā.

ŠAJĀ RAKSTĀ UZZINĀSIET: 

1. Kādos gadījumos valdes locekļa izdevumi ir uzskatāmi par uzņēmuma saimnieciskajiem izdevumiem?
2. Kad valdes locekļa izdevumi kļūst par personīgo labumu un tiek aplikti ar darbaspēka nodokļiem?
3. Kādos gadījumos izdevumi tiek kvalificēti kā ar saimniecisko darbību nesaistīti un apliekami ar UIN?
4. Kā pareizi nošķirt uzņēmuma izdevumus no personīgajiem, lai izvairītos no nodokļu riskiem?

VALDES LOCEKĻA TIPISKIE IZDEVUMI UN NODOKĻU RISKI

Kādus valdes locekļa izdevumus drīkst segt no uzņēmuma līdzekļiem?

Baiba Grandāne: Valdes locekļa izdevumus uzņēmums drīkst segt tikai tad, ja tie ir pamatoti ar uzņēmuma saimniecisko darbību un ir pienācīgi dokumentēti. Ja izdevums faktiski ir uzņēmuma vajadzībām, tas parasti nav UIN objekts.

Ja tas ir valdes locekļa privāts labums vai ar biznesu nesaistīts izdevums, tas kļūst par ar saimniecisko darbību nesaistītu izdevumu un veido ar UIN apliekamo bāzi.

Darba vietas aprīkojums

Uzņēmums drīkst segt valdes loceklim darba pienākumu veikšanai nepieciešamo aprīkojumu (piemēram, datoru, monitoru, telefonu, biroja mēbeles, programmatūru), ja tā izmantošana ir pamatota ar amata pienākumiem un saistīta ar uzņēmuma vajadzībām.

Ja aprīkojums faktiski tiek izmantots personiskām vajadzībām vai netiek izmantots saimnieciskās darbības nodrošināšanai, tas kļūst par ar saimniecisko darbību nesaistītu izdevumu un tiek iekļauts ar UIN apliekamajā bāzē. UIN likums tieši paredz, ka par nesaistītiem izdevumiem uzskata aktīvu iegādes un uzturēšanas izmaksas, ja aktīvi izmantoti mērķiem, kas nav saistīti ar saimniecisko darbību.

Auto, telpu un aprīkojuma noma

Šādus izdevumus uzņēmums var segt, ja noma ir nepieciešama uzņēmuma darbībai un ir pierādāma to faktiskā izmantošana uzņēmuma interesēs. Piemēram, telpu noma sanāksmēm, auto noma klientu apmeklēšanai, aprīkojuma noma projektu izpildei. Taču, ja auto vai telpas tiek nodotas valdes locekļa privātai lietošanai, rodas nodokļu risks:

• UIN pusē tas var būt ar saimniecisko darbību nesaistīts izdevums;
• ja tas ir personisks labums konkrētai fiziskai personai, tas var būt jāapliek kā ienākums ar darbaspēka nodokļiem, nevis ar UIN, jo saskaņā ar UIN likumu darbiniekiem vai dalībniekiem sniegtie labumi, kas nav iekļauti ar IIN apliekamajā ienākumā, tiek uzskatīti par ar saimniecisko darbību nesaistītiem izdevumiem (izņemot normatīvajos aktos paredzētos atbrīvojumus).

Kompensācija 0,08 EUR par 1 km, ja brauc ar savu auto

Šāda kompensācija Latvijā ir paredzēta kā kompensācija par darbiniekam piederoša personiskā transportlīdzekļa nolietošanos, ja auto atbilstoši darba līgumam tiek izmantots darba vajadzībām.

Normatīvajos aktos ir minēts apmērs 0,08 EUR par katru nobraukto kilometru, bet ne vairāk kā 115 EUR mēnesī. Pārsniegums virs normas kļūst par ar IIN apliekamu ienākumu.

Nerezidentu gadījumā IIN likums nosaka, ka padomes/valdes ienākumā ietilpst arī summas par darba braucieniem un komandējumiem, kas pārsniedz normas. Pēc būtības tas pats princips ir piemērojams arī rezidentiem.

Praktiski tas nozīmē:

• normas robežās un ar pienācīgu uzskaiti šī kompensācija nav jāapliek kā personīgais ienākums;
• pārsniegums vai nepamatota kompensācija kļūst par darbaspēka nodokļu objektu;
• ja uzņēmums vienkārši sedz privātu braukšanu vai nav darba braucienu uzskaites, UIN risks palielinās.

Personīgie izdevumi

Personīgie izdevumi, ko uzņēmums apmaksā valdes locekļa vietā, piemēram, privāti pirkumi, ģimenes vajadzības, privāta dzīvesvietas noma, privāti ceļojumi, privāts telefons vai internets bez biznesa pamatojuma, parasti nav uzņēmuma izdevumi.

Ja šāds maksājums ir identificējams kā labums konkrētai personai, pareizā pieeja parasti ir to aplikšana ar darbaspēka nodokļiem kā personīgo labumu. Ja šie izdevumi netiek aplikti ar IIN un VSAOI, saskaņā ar UIN likumu tie var tikt kvalificēti kā r saimniecisko darbību nesaistītus.  

NODOKĻU PIEMĒROŠANAS NIANSES

Kad valdes locekļa izdevumi kļūst par apliekamo objektu ar uzņēmumu ienākuma nodokli (UIN)? Vai ir kādi PVN priekšnodokļa atskaitīšanas ierobežojumi par auto izmantošanu?

Baiba Grandāne: UIN objekts rodas tajā brīdī, kad izdevums kvalificējas kā ar saimniecisko darbību nesaistīts. UIN likums paredz, ka šādi izdevumi ietilpst ar UIN apliekamajā bāzē kā nosacīti sadalītā peļņa, un ir apliekami ar UIN.  

Pie šādiem izdevumiem pieder visi izdevumi, kas tieši nav saistīti ar nodokļa maksātāja saimniecisko darbību, tostarp aktīvu iegāde/uzturēšana privātām vajadzībām un labumi darbiniekiem vai dalībniekiem, ja tie nav pienācīgi aplikti ar IIN vai tiem nav piemērojami normatīvajos aktos noteiktie atbrīvojumi. 

PVN priekšnodokļa ierobežojumi attiecas uz auto izdevumiem. Parastai vieglajai pasažieru automašīnai un tās uzturēšanas izmaksām parasti drīkst atskaitīt tikai 50% priekšnodokļa. Savukārt reprezentatīvajam automobilim priekšnodoklis par iegādi, nomu, importu un noteiktu laiku arī uzturēšanas izmaksām vispār nav atskaitāms.  

Izņēmumi ir, piemēram, taksometri, noma, auto tirdzniecība, apsardze, apmācība vai gadījumi, kad ar GPS/maršruta kontroli var pierādīt izmantošanu tikai apliekamo darījumu nodrošināšanai. 

Valdes loceklim uzņēmums drīkst segt tikai tādus izdevumus, kuri ir: 

• vajadzīgi amata pienākumu izpildei, 
• dokumentēti, 
• samērīgi, 
• nepārprotami nošķirti no privātās lietošanas. 

Ja izdevums ir ar uzņēmuma saimniecisko darbību saistīts — nav UIN objekts. 

Ja izdevums ir personisks labums valdes loceklim — jāvērtē kā darbaspēka nodokļu objekts. 

Ja izdevums ir nepamatots vai nav aplikts kā personisks labums un nav iespējams identificēt labuma saņēmēju, tas kļūst par ar UIN apliekamu objektu kā ar saimniecisko darbību nesaistīts izdevums.  

Atlīdzība valdes loceklim: praktiski aspekti nodokļu piemērošanā

Atlīdzība valdes loceklim: praktiski aspekti nodokļu piemērošanā
31.03.2026 | Baiba Grandāne

Valdes locekļa atlīdzības noteikšana un aplikšana ar nodokļiem praksē ir viens no sarežģītākajiem jautājumiem kapitālsabiedrību nodokļu plānošanā un risku vadībā. Lai gan Komerclikums nosaka valdes locekļa tiesisko statusu kā amatpersonu, nodokļu piemērošanā būtiska nozīme ir ienākuma kvalifikācijai, izmaksas brīdim, sociālo iemaksu objektam un ekonomiskās būtības principam. Šajā vebinārā sniegsim koncentrētu praktisku ieskatu, kā pareizi strukturēt valdes locekļa atlīdzības modeli, izvērtēt iespējamos IIN, VSAOI un UIN riskus, kā arī identificēt situācijas, kurās nodokļu administrācija var pārvērtēt darījumu ekonomisko būtību.