Aizdevumi starp saistītajām personām – uzņēmuma dalībniekiem, īpašniekiem, mātes–meitas sabiedrībām, vadības locekļiem u. c. – vienmēr ir VID īpašā uzmanības lokā, jo tie var tikt izmantoti slēptas peļņas sadales vai nodokļu optimizācijas nolūkos. Šajā rakstā Baiba Grandāne, LNKA sertificēta nodokļu konsultante, skaidro galvenos nodokļu riskus, UIN piemērošanas principus un būtiskos nosacījumus, kas jāievēro, lai aizdevumu darījumi ar saistītajām personām būtu juridiski korekti un nodokļu ziņā droši.
Atbildes uz jautājumiem apkopotas no mācību nodarbību cikla UIN piemērošana praktiskajās situācijās, apliekamās bāzes noteikšana MANAKABATA.LV platformā.
AIZDEVUMA DARĪJUMU PRINCIPI
Kas jāņem vērā aizdevumu darījumos ar saistītajām personām?
Baiba Grandāne: Aizdevumu darījumos ir būtiski jau sākotnēji nodrošināt gan juridisku, gan ekonomisku pamatojumu. VID uzmanības lokā ir princips – kāpēc saistītajai personai vispār nepieciešams aizdevums un vai tas atbilst tirgus principiem.
Tāpēc jāspēj pamatot:
- kāpēc aizdevums tiek izsniegts (biznesa mērķis),
- kāpēc tas tiek izsniegts tieši saistītajai personai,
- vai tirgū būtu pieejams līdzīgs finansējums ar līdzīgiem nosacījumiem,
- vai aizdevums nav slēpta peļņas sadale vai peļņas izņemšana bez nodokļiem.
Ja ekonomiskais pamatojums ir formāls vai nepārliecinošs, VID var vērtēt aizdevumu kā slēptu dividendes izmaksu.
Attiecībā uz juridisko pamatojumu obligāti jānoslēdz aizdevuma līgums ar skaidri norādītu summu, termiņu, procentu likmi, mērķi un atmaksas grafiku.
UIN APLIEKAMĀS BĀZES NOTEIKŠANA
Kas jāiekļauj UIN bāzē attiecībā uz aizdevumiem?
Baiba Grandāne: Attiecībā uz aizdevumiem saistītajām personām UIN nodokļa bāze tiek palielināta vairākos tipiskos gadījumos, kas saistīti ar procentiem, parāda apjomu un aizdevuma atmaksas termiņa ievērošanu.
UIN bāze jāpalielina par procentu maksājumiem, ja:
- procentu likme ir neatbilstoša tirgus nosacījumiem (pārāk augsta vai pārāk zema);
- tiek radīta mākslīga procentu starpība starp aizņēmumu un aizdevumu saistītajai personai;
- ir iespējama peļņas pārnešana uz citu valsti, izmantojot procentu maksājumus;
- uzņēmumam ir pārmērīgs parādu līmenis, t. i., parādi pārsniedz atļauto “4 × pašu kapitāla” slieksni (UIN likuma 10. pants).
Ja aizdevums saistītajai personai netiek atmaksāts 12 mēnešu laikā, VID to var atzīt par slēptu peļņas sadali, nesadalītās peļņas izņemšanu vai UIN apliekamu pozīciju, jo šāds aizdevums zaudē ekonomisko būtību.
Tāpēc aizdevuma līgumā jābūt noteikts konkrēts termiņš, un atmaksa jāveic faktiski.
Lai procentu maksājumi netiktu iekļauti UIN bāzē, uzņēmumam jāspēj pierādīt, ka procentu likme atbilst tirgus apstākļiem. Neatbilstoša procentu likme nozīmē, ka UIN bāze jāpalielina par starpību starp tirgus likmi un faktiskajiem procentiem.
Virsgrāmatas sagatavošanas darbi 2025. finanšu gada noslēgumam
Virsgrāmatas sagatavošanas darbi 2025. finanšu gada noslēgumam
21.11.2025 | Laila Kelmere
Virsgrāmatas sagatavošanas darbi 2025. gada finanšu gada noslēgumam ir viens no būtiskākajiem posmiem uzņēmuma grāmatvedības ciklā. Šajā etapā tiek nodrošināta visu finanšu datu precizitāte, atbilstība normatīvajiem aktiem un uzņēmuma reālajai saimnieciskajai darbībai. Kādas obligātas darbības jāveic grāmatvedim, lai sagatavotu kvalitatīvo gada pārskatu?
